Первый этап - прием товара в торговой точке.
Порядок и документальное оформление товара регламентируются нормами Гражданского и Хозяйственного кодексов, инструкциями № П-6 и № П-7, договорам, заключенным между предприятием розничной торговли и поставщиком.
Основанием для оприходования товаров являются такие первичные документы, предоставляемые поставщиком:
накладная типовой формы № М-11 (утверждена приказом № 193);
товарно-транспортные накладные типовой формы № 1-ТН (утвержден приказом № 488/346) и формы № 1-ТН (алкогольные напитки) (утверждено приказом № 154) при доставке товаров автомобильным транспортом;
железнодорожная накладная при поступлении товара железнодорожным транспортом. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации (перечень всех видов и сортов товаров, входящих в этой партии) и упаковочные листы (перечень всех видов и сортов товара, находящихся в каждом товарном месте), о чем обязательно делается отметка в накладной;
сертификаты (при поставке товаров, входящих в Перечень № 28).
Для получения товаров работнику предприятия розничной торговли - материально ответственному лицу, принимающему товар, выдается доверенность. Она должна быть оформлена в соответствии с Инструкцией № 99. Реквизиты доверенности (номер, дата) обязательно должны указываться в документах поставщика (накладной, товарно-транспортной накладной). Товары, поступившие на предприятие, приходуются в день их поступления по фактическому наличию.
Получен и оприходован должным образом товар передается в отделы (секции) торгового предприятия для реализации. Зависимости от выбранного порядка учета товаров, который необходимо отразить в приказе об учетной политике, на предприятии товар может прибутковуватись как по ценам продажи, так и по ценам закупки. Если товар приходуется по цене продажи, при поступлении товара в первичных документах необходимо отразить суммы торговой наценки по каждому наименованию.
Бухгалтерский учет операций по поступлению товаров на предприятиях розничной торговли
Соответствии с пунктами 8 и 9 ПБУ 9 приобретенные товары (как и другие запасы) зачисляются на баланс по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, в свою очередь, является себестоимостью запасов и содержит следующие фактические расходы:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу (за вычетом непрямых налогов);
суммы ввозной пошлины (при осуществлении внешнеэкономической деятельности);
суммы косвенных налогов, подлежащих уплате в связи с приобретением товаров, в случае, если они не возмещаются предприятию;
транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку, погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку, страхование риска транспортировки).
Общий порядок отражения транспортно-заготовительных расходов (далее - ТЗР) в бухгалтерском учете приведено в п. 9 ПБУ 9:
сумма ТЗР, накопленная на отдельном субсчете учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец месяца и стоимостью выбывших запасов (независимо от причин выбытия), за отчетный месяц;
сумма ТЗР, относящаяся к запасам, которые выбыли, рассчитывается как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах бухгалтерского учета, в корреспонденции с которыми зафиксировано выбытие этих запасов;
средний процент ТЗР определяется делением суммы остатков ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатков запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц.
Есть два варианта учета сумм ТЗР.
В первом случае суммы ТЗР включаются в первоначальную стоимость товара при оприходовании, отражаются на субсчете 282 "Товары в торговле".
Во втором случае, учитывая положения пп. 5.5 Методических рекомендаций № 2, предприятие может отражать ТЗР, связанные с приобретением товаров, на отдельном субсчете 289 "Транспортно-заготовительные расходы". Сначала определяется процентное отношение всех ТЗР, понесенных предприятием в связи с получением товаров в течение месяца, до всей продажной стоимости полученных товаров. Исходя из полученного таким образом соотношения определяются суммы ТЗР, приходящихся на остаток товара на конец месяца и на реализованы в течение месяца товары.
Поступление товара на предприятие розничной торговли и оформление эцп передача его в торговый зал для последующей реализации в соответствии с Инструкцией № 291 и приложения 3 к Методическим рекомендациям № 2 отражается следующими бухгалтерскими записями:
получение товара от поставщика, оприходованного в кладовке: дебет субсчета 282 "Товары в торговле" / "Кладовая" - кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
отражен налоговый кредит по НДС при осуществлении закупки: дебет субсчета 641 "Расчеты с бюджетом по НДС" - кредит счета 63;
отражены расходы на транспортировку товара от поставщика: дебет субсчета 289 "Транспортно-заготовительные расходы" (если ТЗР не учитывается на отдельном субсчете 289, то корекспондуе субсчет 282) - кредит счета 63;
отражен налоговый кредит по НДС при осуществлении расходов на транспортировку: дебет субсчета 641 "Расчеты по налогам / НДС" - кредит счета 63;
проведена оплата поставщику за товар и транспортной организации за транспортировку товара: дебет счета 63 - кредит субсчета 311 "Текущие счета в национальной валюте";
передан товар из кладовой в торговый зал магазина: дебет субсчета 282 "Товары в торговле" / "Торговый зал" - кредит субсчета 282 "Товары в торговле" / "Комора";
отображены торговую наценку и сумму НДС для формирования продажной стоимости товаров: дебет субсчета 282 - кредит субсчета 285 "Торговая наценка".
Налоговый учет операций по приобретению товаров на предприятиях розничной торговли
Налог на прибыль
С 1 апреля 2011 г. порядок налогообложения прибыли регулируется нормами Налогового кодекса. Согласно пп. 138.1.1 п. 138.1, пунктов 138.4, 138.6, пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 этого Кодекса в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включается себестоимость реализованных товаров исходя из цены их приобретения и в том периоде, в котором отражаются доходы от их реализации. Нормы Закона о прибыли, о включении в состав валовых расходов стоимости приобретенных товаров с последующим расчетом их прироста (убыли) с 1 апреля 2011 аннулирован. Итак, на этапе приобретения товаров и их передачи в торговый зал расходы, которые уменьшали бы налогооблагаемую прибыль, не возникают.
Бизнес Журнал
|
